seychellesartprojects.org

Atliktā nodokļa saistības Nozīme

Atliktā nodokļa saistības ir saistības, kas uzņēmumam rodas sakarā ar laika starpību starp nodokļa uzkrāšanu un datumu, kad uzņēmums faktiski samaksājis nodokļus nodokļu iestādēm, ti, nodokļi maksājami vienā pārskata periodā, bet nav samaksāts tajā periodā.

Vienkārši sakot, atliktā nodokļa saistības rodas, ja ienākuma nodokļa izdevumi (peļņas vai zaudējumu aprēķina postenis) ir lielāki nekā maksājamie nodokļi (nodokļu deklarācija), un paredzams, ka starpība nākotnē mainīsies. DTL ir ienākuma nodokļu summa, kas jāmaksā nākamajos periodos pagaidu ar nodokli apliekamo atšķirību rezultātā.

Tie tiek izveidoti, kad ienākuma nodokļa izdevumu summa ir lielāka nekā maksājamie nodokļi. Tas var notikt, kad izdevumi vai zaudējumi ir atskaitāmi no nodokļa, pirms tie tiek atzīti peļņas vai zaudējumu aprēķinā.

Atliktā nodokļa saistību formula

Kopumā grāmatvedības standarti (GAAP un IFRS) atšķiras no valsts nodokļu likumiem. Tā rezultātā rodas ienākumu nodokļa izdevumu starpība, kas atzīta peļņas vai zaudējumu aprēķinā, un faktiskā nodokļu summa, kas jāmaksā nodokļu iestādēm. Šīs atšķirības dēļ rodas atliktā nodokļa saistības un aktīvi. Ienākuma nodokļa izdevumu vienādojums, kas ir vienāds, ienākumu pārskatā atzītie nodokļu izdevumi un nodokļu iestādēm maksājamie nodokļi, kā arī atliktā nodokļa aktīvu un saistību izmaiņas ir zemāk:

Ienākuma nodokļa izdevumi = maksājamie nodokļi + DTL - DTA

Atliktā nodokļa saistību piemērs

Labs piemērs ir gadījums, kad uzņēmums nodokļu vajadzībām izmanto paātrinātas nolietojuma metodi, bet finanšu pārskatos - lineāro nolietojuma metodi. Atliktā nodokļa saistībās tiek ņemts vērā fakts, ka uzņēmums nākotnē maksās lielāku ienākuma nodokli darījuma dēļ, kas noticis pašreizējā laika periodā, piemēram, debitoru parāds.

Zemāk ir uzņēmuma ienākumu pārskats finanšu pārskatu vajadzībām (kā ziņots akcionāriem). Mēs neesam mainījuši ienākumu un izdevumu numurus tā, lai izceltu šo jēdzienu.

Šeit mēs pieņēmām, ka aktīvs ir vērts 1 000 ASV dolāru ar lietderīgās lietošanas laiku 3 gadi un tiek nolietots, izmantojot lineārās amortizācijas metodi - 1. gads - 333 ASV dolāri, 2. gads - 333 ASV dolāri un 3. gads - 334 ASV dolāri.

• Mēs atzīmējam, ka nodokļu izdevumi ir 350 USD par visiem trim gadiem.

Tagad pieņemsim, ka nodokļu pārskatu sniegšanas nolūkos uzņēmums izmanto paātrinātu amortizācijas metodi. Nolietojuma profils ir šāds - 1. gads - 500 USD, 2. gads - 500 USD un 3. gads - 0 USD

• Mēs atzīmējam, ka nodoklis, kas jāmaksā par 1. gadu, ir 300 USD, 2. gads ir 300 USD un 3. gads ir 450 USD.

Kā jau tika apspriests iepriekš, ja finanšu pārskatos un nodokļu vajadzībām izmantojam divus dažādus nolietojuma veidus, tas rada atliktos nodokļus.

Atliktā nodokļa saistību aprēķins.

Ienākuma nodokļa izdevumi = maksājamie nodokļi + DTL - DTA

Atliktā nodokļa saistību formula = ienākuma nodokļa izdevumi - maksājamie nodokļi + atliktā nodokļa aktīvi

• 1. gads - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
• 2. gads - DTL = 350 USD - 300 USD + 0 = 50 USD
• 3. gads - DTL = 350 USD - 450 USD + 0 = - 100 USD

Kumulatīvā atliktā nodokļa saistības bilancē mūsu piemērā būs šādas

• 1. gada kumulatīvais DTL = 50 ASV dolāri
• 2. gada kumulatīvais DTL = 50 ASV dolāri + 50 ASV dolāri = 100 ASV dolāri
• 3. gada kumulatīvais DTL = $ 100 - $ 100 = $ 0 (ņemiet vērā, ka efekts mainās 3. gadā)

Iemesli 

• Ieņēmumu un izdevumu atzīšanas principa atšķirība ienākumu un nodokļu deklarācijā;
• Īpašos ieņēmumus un izdevumus atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā, bet nekad ne nodokļu deklarācijā vai otrādi.
• Aktīviem vai pasīviem ir atšķirīgas uzskaites vērtības (bilancē esošo aktīvu vai saistību neto vērtība) un nodokļu bāzes.
• Peļņas vai zaudējumu aprēķins peļņas vai zaudējumu aprēķinā atšķiras no nodokļu deklarācijas.
• Iepriekšējā perioda nodokļu zaudējumi var kompensēt ar nodokli apliekamo ienākumu nākotnē.
• Finanšu pārskatu korekcijas var neietekmēt nodokļu deklarāciju vai arī tās var tikt atzītas dažādos periodos.

DTL sadalīšana

• DTL tiek izveidots, kad ieņēmumus vai izdevumus atzīst peļņas vai zaudējumu aprēķinā, pirms tie tiek aplikti ar nodokli. Piemēram, uzņēmums bieži zina meitasuzņēmuma peļņu pirms jebkādas sadales, ti, dividendes. Galu galā DTL mainīsies, kad būs samaksāti nodokļi.
• Tā kā nodokļu likumos un grāmatvedības noteikumos vienmēr pastāv atšķirība, uzņēmuma peļņa pirms ienākumu pārskatā minētajiem nodokļiem var būt lielāka nekā tā nodokļa deklarācijā apliekamais ienākums, kas izriet no atliktā nodokļa saistībām. Paredzams, ka uzņēmums maksās nodokļu iestādēm nodokļu maksājumus nākotnē.
• Paredzams, ka DTL mainīsies, ti, tās izraisa īslaicīgas atšķirības, un pēc nodokļu nomaksas tās radīs nākotnes naudas plūsmas. Tas visbiežāk tiek izveidots, ja nodokļu deklarācijā tiek izmantota paātrināta nolietojuma metode, bet peļņas vai zaudējumu aprēķinā - lineārā nolietojums.
• Vienkāršāk sakot, tā ir nodokļu summa, kuru uzņēmums ir nepietiekami samaksājis un ko nākotnē kompensēs. Tas nenozīmē, ka uzņēmums nav izpildījis savu pienākumu; drīzāk fakts maksā pienākumu pēc cita grafika.
• Piemēram, uzņēmums, kas konkrētajā gadā ir nopelnījis tīros ienākumus, saprot faktu, ka tam jāmaksā uzņēmuma ienākuma nodokļi. Tā kā nodokļu saistības ir piemērojamas kārtējam gadam, tām jāatspoguļo tā paša perioda izdevumi. Bet šajā scenārijā nodoklis tiks samaksāts tikai nākamajā kalendārajā gadā. Lai labotu šo naudas laika starpību, uzņēmums reģistrē nodokli kā atliktā nodokļa saistības.

Nodokļu likmju izmaiņu ietekme

• Kad nodokļu likmes izmaiņas DTL tiek koriģētas, lai atspoguļotu pāreju uz jauno likmi, DTL vērtības bilancē ir jāmaina, jo jaunā nodokļa likme ir likme, kas, domājams, būs spēkā, kad notiks ar to saistītās izmaiņas.
• Nodokļa likmes paaugstināšana palielinās gan uzņēmumu atliktā nodokļa saistības, gan aktīvus ienākuma nodokļa izdevumos. Nodokļa likmes samazināšanās samazinās uzņēmuma DTA un ienākuma nodokļa izdevumus.
• Atliktā nodokļa saistību un aktīvu bilances vērtību izmaiņas jāuzskaita par nodokļa likmes izmaiņām, kas ietekmēs ienākuma nodokļa izdevumus kārtējā periodā.
• Ienākuma nodokļa izdevumi = maksājamie nodokļi + DTL - DTA. Ja likmes palielinās, DTL palielinājums tiek pievienots maksājamajam nodoklim, un DTA pieaugums tiek atskaitīts no maksājamā nodokļa, lai radītu ienākuma nodokļa izdevumus.

Secinājums

Apkopojot, ja apliekamais ienākums (nodokļu deklarācijā) ir mazāks nekā ienākums pirms nodokļiem (peļņas vai zaudējumu aprēķinā) un paredzams, ka nākamajos gados starpība mainīsies, tiek izveidota atliktā nodokļa saistības. DTL radīs nākotnes naudas aizplūšanu, kad būs samaksāti nodokļi. DTL visbiežāk tiek izveidots, ja nodokļu deklarācijā tiek izmantota paātrināta nolietojuma metode, bet peļņas vai zaudējumu aprēķinā - lineārā nolietojums. Analītiķim šī finanšu pārskata pozīcija ir būtiska, it kā sagaidāms, ka DTL nākotnē mainīsies, tad tos uzskata par saistībām; pretējā gadījumā tas tiks uzskatīts par pašu kapitālu.